ΜΔΠρΠειρ 1959/2011

Φόρος προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.). Ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. του άρθρου 36α του Ν. 1642/1986 για την πώληση μεταχειρισμένων αγαθών. Περιθώριο κέρδους. Υποχρεώσεις μεταπωλητή.

10ο Μονομελές Διοικητικό Πρωτοδικείο Πειραιώς

Αριθμός 1959/2011

... από τις διατάξεις των άρθρων 1 (παρ. 1), 2 (παρ. 1), 10α (παρ. 1 και 2α) και 36α (παρ. 1, 2, 3 και 8) του Ν. 1642/1986, προκύπτουν τα εξής: 1) Στις ενδοκοινοτικές συναλλαγές που αφορούν μεταχειρισμένα αυτοκίνητα προερχόμενα από άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, και πωλούνται από κοινοτικό πωλητή υποκείμενο στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., σε εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας έμπορο μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, ο Φ.Π.Α. συνεισπράττεται από τις τελωνειακές αρχές μαζί με τον ειδικό φόρο κατανάλωσης (ήδη τέλος ταξινόμησης) κατά την είσοδο του αυτοκινήτου στην Ελλάδα. Αντιθέτως, στην περίπτωση που ο εγκατεστημένος στο άλλο κράτος- μέλος πωλητής είναι υποκείμενος στο φόρο και για την πώληση έχει εφαρμοστεί το ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. της φορολογίας του περιθωρίου κέρδους δεν καταβάλλεται Φ.Π.Α. ούτε στις εθνικές τελωνειακές αρχές των άλλων κρατών - μελών ούτε στο ελληνικό τελωνείο, εφόσον βεβαίως τα μέρη έχουν τηρήσει τις διατυπώσεις που απαιτούνται για την εφαρμογή του ειδικού αυτού καθεστώτος που θεσπίστηκε με το ως άνω άρθρο 36α του ν. 1642/1986, όπως αυτό προστέθηκε με το άρθρο έβδομο του ν. 2275/1994. 2) Το παραπάνω ειδικό καθεστώς επιβολής ΦΠΑ εφαρμόζεται στις περιπτώσεις μεταπώλησης των προαναφερθέντων αγαθών από τον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή, ο οποίος τα αγόρασε από πρόσωπα τα οποία είχαν επιβαρυνθεί με φόρο σαν τελικοί καταναλωτές κατά το στάδιο της αγοράς τους δεδομένου ότι τα πρόσωπα αυτά (προμηθευτές του υποκείμενου στο φόρο μεταπωλητή) δεν είχαν δικαίωμα να εκπέσουν ή να τους επιστραφεί, ο φόρος που επιβάρυνε την απόκτηση των αγαθών αυτών. Για το λόγο αυτό και για την αποφυγή της διπλής φορολογίας κατά τη μεταπώληση, εφαρμόζεται από 1-1-1995 το νέο ειδικό καθεστώς το οποίο προβλέπει την επιβολή ΦΠΑ στο περιθώριο κέρδους (μικτό κέρδος) που πραγματοποιεί ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής από τις παραδόσεις των εν λόγω αγαθών, εφόσον πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις, οι οποίες αναλύονται κατωτέρω. Η εφαρμογή δε του ειδικού καθεστώτος του άρθρου αυτού δεν είναι υποχρεωτική για τον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή. Εφόσον όμως έχει τις προϋποθέσεις και θέλει να το εφαρμόσει, υποχρεούται να το δηλώσει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., υποβάλλοντας ανάλογα δήλωση έναρξης εργασιών ή μεταβολών - μετάταξης, πριν την πραγματοποίηση οποιασδήποτε πράξης σύμφωνα με την αριθμ. 1014485 /609/ Πολ.1034/7-2-95 ΕΔΥΟ. Προκειμένου, όμως, να παρασχεθεί στον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή το δικαίωμα να υπολογίζει τον ΦΠΑ στο περιθώριο κέρδους που πραγματοποιεί πρέπει τα μεταπωλούμενα από αυτόν αγαθά να του έχουν παραδοθεί στο εσωτερικό της χώρας ή από άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, μεταξύ άλλων, από άλλον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή, εφόσον η εκ μέρους του παράδοση, έχει φορολογηθεί σύμφωνα με το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους του άρθρου αυτού ή αντίστοιχης διάταξης άλλου κράτους μέλους. Ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής, ο οποίος αγοράζει μεταχειρισμένα αγαθά από τα πρόσωπα που προαναφέρθηκαν, είτε αυτά είναι εγκατεστημένα στο εσωτερικό της χώρας, είτε σε άλλο κράτος μέλος της Ε.Ε., θα πρέπει να εξακριβώνει την ιδιότητα των προμηθευτών του και να αποδεικνύει ότι οι αγορές του έχουν γίνει από τα πρόσωπα αυτά. Ως μέσα απόδειξης, για αγορές από άλλο κράτος μέλος της Ε.Ε., μπορούν να αναφερθούν ενδεικτικά τα παρακάτω: Ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής που είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα και αγοράζει μεταχειρισμένα αγαθά από τα πρόσωπα της παραγράφου 2 του άρθρου 36α, τα οποία είναι εγκατεστημένα σε άλλα κράτη μέλη της Ε.Ε. αποδεικνύει τις αγορές αυτές από τα εν λόγω πρόσωπα, με βάση τα νόμιμα δικαιολογητικά, τα οποία έχουν θεσπιστεί από το κράτος μέλος του προμηθευτή, για τη δικαιολόγηση των αντίστοιχων αγορών των υποκείμενων στο φόρο μεταπωλητών τους. Εξάλλου, ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής της Ελλάδας που αγοράζει από μεταπωλητή άλλου κράτους μέλους, πρέπει να ζητεί από το πρόσωπο αυτό να αναγράψει στο σχετικό τιμολόγιο, που του εκδίδει, ότι κατά την παράδοση του αγαθού σε αυτόν, εφάρμοσε το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους και να μην αναγράφει το ΦΠΑ ξεχωριστά στο τιμολόγιο αυτό. Σε αντίθετη περίπτωση, τις αγορές του αυτές δεν θα έχει δικαίωμα να τις υπαγάγει στο καθεστώς του άρθρου 36α. Οι αγορές αγαθών (μεταχειρισμένα, έργα τέχνης, συλλογών, αντίκες) που πραγματοποιεί ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής της Ελλάδας από συγκεκριμένους προμηθευτές που είναι εγκατεστημένοι σε άλλο κράτος μέλος πρέπει να καταχωρούνται άμεσα στο ειδικό βιβλίο που τηρεί. Η άμεση καταχώρηση του φορολογικού στοιχείου της αγοράς στο ειδικό βιβλίο και η σχετική βεβαίωση ή άλλη απόδειξη, αποτελούν, για τον υποκείμενο στο φόρο μεταπωλητή της Ελλάδας, δικαιολογητικό στοιχείο, για την εφαρμογή του καθεστώτος του άρθρου 36α, κατά τη μεταπώληση των αγαθών αυτών. Ο υποκείμενος στο φόρο μεταπωλητής, για να απαλλαγεί στο τελωνείο από την καταβολή ΦΠΑ επί της αξίας αγοράς του αυτοκινήτου και επί του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης θα πρέπει να παραδώσει στο τελωνείο βεβαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. από την οποία να προκύπτει ότι είναι ενταγμένος στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 36α, ο χρόνος ένταξής του και ότι εξακολουθεί να παραμένει σε αυτό το καθεστώς. Τη βεβαίωση αυτή προσκομίζει στην αρμόδια Τελωνειακή αρχή, προκειμένου αυτή να την προσαρτήσει στο οικείο τελωνειακό παραστατικό που εκδίδει κατά την είσπραξη του τυχόν ειδικού φόρου κατανάλωσης ή άλλης επιβάρυνσης. Η αρμόδια Τελωνειακή αρχή, προκειμένου να μην εισπράξει ΦΠΑ ούτε στην αξία αγοράς των αυτοκινήτων, ούτε στο ποσό του Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης υποχρεούται: α) να ελέγχει τα πρωτότυπα δικαιολογητικά (τιμολόγιο, βεβαίωση ή άλλο στοιχείο), τα οποία του προσκομίζει ο Έλληνας μεταπωλητής και από τα οποία θα αποδεικνύεται ότι το κάθε συγκεκριμένο αυτοκίνητο (αριθ. κυκλοφορίας, αριθμ. πλαισίου, κινητήρα κ.λ.) έχει φορολογηθεί στο κράτος - μέλος προέλευσης με το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους του εκεί μεταπωλητή. β) να παραλαμβάνει από τον Έλληνα μεταπωλητή Α, υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/86 από την οποία θα προκύπτει ότι, το συγκεκριμένο αυτοκίνητο πρόκειται να το μεταπωλήσει εφαρμόζοντας το καθεστώς του άρθρου 36α. γ) να χρεώνει στο οικείο τελωνειακό παραστατικό που εκδίδει για την παράδοση του μεταχειρισμένου αυτοκινήτου, τον αναλογούντα ΦΠΑ στην αξία αγοράς του αυτοκινήτου και στο ποσό του ειδικού φόρου κατανάλωσης, τον οποίο όμως δεν θα εισπράττει αναγράφοντας σε αυτό την ένδειξη "χωρίς ΦΠΑ άρθρο 10α παράγραφος 2α δεύτερο εδάφιο του Ν.1642/86, όπως ισχύει". δ) να αποστέλνει άμεσα στον προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο .Υ., του αγοραστή - μεταπωλητή θεωρημένη φωτοτυπία του οικείου τελωνειακού παραστατικού που εκδίδει για τη συγκεκριμένη παράδοση αυτοκινήτου ή αναλυτική κατάσταση με τα πλήρη στοιχεία των αυτοκινήτων που παρελήφθησαν με αυτό το καθεστώς καθώς και φωτοτυπίες των οικείων τελωνειακών παραστατικών. Σε περίπτωση κατά την οποία ο μεταπωλητής Α΄ δεν εφαρμόσει, κατά την μεταπώληση, το καθεστώς περιθωρίου αλλά το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, υποχρεούται κατά το χρόνο της μεταπώλησης να καταβάλει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το ΦΠΑ που αναλογεί τόσο επί της αξίας αγοράς του αυτοκινήτου, όσο και επί του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης τον οποίο απέφυγε, με τη νόμιμη προσαύξηση από το χρόνο της παραλαβής του. Σε περίπτωση που δεν προβεί στην εν λόγω καταβολή του οφειλόμενου ΦΠΑ και η αρμόδια Δ.Ο.Υ. διαπιστώσει τη μη καταβολή του εκδίδεται σχετική πράξη επιβολής του φόρου κατά τις διατάξεις των άρθρων 39 ή 40, κατά περίπτωση, με όλες τις προβλεπόμενες κυρώσεις από τα άρθρα 47 και 48 του ν. 1642/86. Τα παραπάνω ισχύουν και εφαρμόζονται ανάλογα σε κάθε περίπτωση μεταπώλησης μεταχειρισμένου αυτοκινήτου από μεταπωλητή εγκαταστημένο στην Ελλάδα, εφόσον το αγοράσει προς μεταπώληση από τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 36α, τα οποία είναι εγκαταστημένα σε άλλα κράτη μέλη της Ε.Ε. Με το σκεπτικό αυτό κρίθηκε ότι υπόκειται στο κανονικό καθεστώς του Φ.Π.Α. και όχι στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 36α η αγορά μεταχειρισμένου αυτοκινήτου, προέλευσης Γερμανίας, από έμπορο αυτοκινήτων, για την οποία είχε προσκομιστεί βεβαίωση της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. ότι αυτός είναι ενταγμένος στο ειδικό καθεστώς του άρθρου 36 α του ν. περί Φ.Π.Α. , καθώς και υπεύθυνη δήλωση του ότι προτίθεται να το μεταπωλήσει με το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους, αλλά στο οικείο τιμολόγιο πώλησης του αναγραφόταν ξεχωριστά ο Φ.Π.Α. και δεν είχε τεθεί η ρήτρα ότι εφαρμόζεται το καθεστώς του περιθωρίου κέρδους.